В соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления и уплаты суммы налога на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц. Данная сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда1, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Приказом Минэкономразвития России от 17 октября 2024 г. № 645«Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2025 год» установлен коэффициент-дефлятор в размере 2,594. Законом Санкт-Петербурга от 29 ноября 2024 г. № 740-159«Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории Санкт-Петербурга, на 2025 год» установлен региональный коэффициент в размере 1,927525. Областным законом Ленинградской области от 15 ноября 2024 г. № 157-оз «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Ленинградской области, на 2025 год» установлен региональный коэффициент в размере 1,927525.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа за патент для осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области с 1 января 2025 г. составляет 6000 рублей. Принимая во внимание, что оплата патента является авансовым платежом по налогу на доходы физических лиц, а действие коэффициента-дефлятора начинается с 1 января каждого года, применяться данный коэффициент- дефлятор должен к платежам, осуществляемым после указанной даты.

В соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягощающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Таким образом, если иностранным гражданином до 31 декабря 2024 г. уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа в сумме 4600 рублей в месяц в целях продления срока действия патента после 1 января 2025 г., то основания для перерасчета суммы фиксированного авансового платежа с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2025 год, отсутствуют.